Impôt sur les Sociétés en Espagne : Fonctionnement et Obligations

L'impôt sur les bénéfices des sociétés (IS) est une taxe prélevée sur les bénéfices nets annuels des entreprises exploitées sur le territoire national. En Espagne, l'impôt sur le revenu des sociétés (« el impuesto de sociedades » ou IS) est une obligation fiscale qui concerne les entreprises commerciales et les personnes morales qui se trouvent dans le pays. Afin de bien maîtriser leurs obligations fiscales, les propriétaires d'entreprises et les comptables doivent disposer d'informations pratiques et à jour.

Le système fiscal en Espagne est basé sur le principe de la fiscalité des personnes physiques et des personnes morales (entreprises).

Qui doit déclarer l'impôt sur le revenu des sociétés ?

Les différents types d'entreprises qui sont soumises à l'impôt sur le revenu des sociétés en Espagne sont les suivants :

Les entreprises commerciales (SL, SA et UTE)
Les partenariats commerciaux (p. ex. les fonds d'investissement, fonds de retraite et fonds d'entreprises)
Les sociétés agraires et groupements d'intérêts économiques (AIE)
Les associations et les fondations (y compris les organisations à but non lucratif et les établissements scolaires)

Toute entreprise immatriculée en Espagne doit déclarer un impôt sur le revenu des sociétés, y compris les entreprises commerciales qui n'ont généré aucun bénéfice au cours de la dernière période d'imposition ou celles qui sont en vente ou en cours de liquidation. Toutefois, les entreprises ne payent pas toutes la même dette fiscale, car certaines d'entre elles connaissent des taux d'imposition différents ou bénéficient d'un abattement. Par exemple, les entités engagées dans le développement et l'innovation technologique ainsi que la recherche peuvent bénéficier d'avantages.

Les seules entités dispensées de payer l'impôt sur le revenu des sociétés sont les communautés autonomes espagnoles, les administrations publiques et les entités publiques locales et nationales.

Quand déclarer l'impôt sur le revenu des sociétés ?

Les contribuables doivent remplir une déclaration de revenus distincte à la clôture de chaque période fiscale. En général, une période fiscale ne s'étend pas au-delà de 12 mois et termine le 31 décembre, à l'image de l'année civile. Il convient de remplir la déclaration annuelle dans les 25 jours calendaires qui suivent les six mois à compter de la fin de l'année fiscale. Par exemple, si l'exercice fiscal d'une entreprise correspond à l'année civile, alors cette entreprise doit remplir sa déclaration avant le 25 juillet.

Néanmoins, pour certaines entreprises dont la situation est particulière, la période fiscale risque de ne pas correspondre à la fin de l'année civile. Voici les règles encadrant la fin d'une période fiscale :

Fermeture d'une entité : Lorsqu'une entreprise est rayée du registre des sociétés, sa déclaration d'impôts doit être remplie dans les 25 jours calendaires qui suivent les six mois à compter de la fermeture.
Déménagement de l'entreprise depuis l'Espagne vers un autre pays : Le déménagement de votre entreprise vers un autre pays entraîne une clôture de son exercice fiscal.
Changement de statut ou de cadre juridique : L'évolution du statut ou du cadre juridique de l'entreprise est susceptible d'en modifier la dette fiscale.

Pour en savoir plus sur les délais imposés aux contribuables, il est possible de télécharger le calendrier de l'administration fiscale.

Taux de l'impôt sur le revenu des sociétés

Le taux de l'impôt sur le revenu des sociétés, également appelé « cuota tributaria » ou dette fiscale, est de 25 %. L'administration fiscale espagnole (AEAT) emploie le terme « sujeto pasivo », ou contribuable, pour qualifier quiconque paye ou déclare des impôts. Pour estimer le montant de ces taxes, il faut identifier le pourcentage qui correspond au type de contribuable concerné. En voici les principaux :

Les entreprises ou contribuables dont l'avantage fiscal ou la base fiscale positive sont inférieurs à 1 million d'euros bénéficient d'un taux réduit à 23 %.
Les nouvelles entités ont la possibilité de bénéficier d'une dette fiscale réduite à 15 % au cours de leur premier exercice fiscal.
La dette fiscale des coopératives fiscalement protégées correspond à 20 %.
Les fondations à but non lucratif profitent d'un taux de taxe réduit égal à 10 %.
Le taux d'imposition des entités localisées dans la Zone spéciale des Canaries (ZEC) est seulement de 4 %.
Les fonds d'investissement et de régulation payent 1 %.
Le taux des fonds de pension correspond à 0 %.

Chaque Etat membre est libre de fixer son impôt sur les sociétés. L'OCDE utilise plusieurs indicateurs afin de calculer ce taux car les règles fiscales et les bases d'imposition varient fortement d'un pays à l'autre.

Le taux légal d'imposition des sociétés varie grandement entre les Etats membres. Le pays disposant du taux le plus élevé est Malte (35 %), suivi par le Portugal (31,5 %). A l'inverse, la Hongrie et l'Irlande ont des taux d'imposition peu élevés, de respectivement 9 % et 12,5 %. Dans les pays de l'OCDE, le taux légal moyen était de 20 % en 2022. La France se situe légèrement au-dessus de la moyenne européenne avec un taux légal de 25,8 %.

Les recettes générées par l’impôt sur les sociétés (mesurées en pourcentage du PIB) varient aussi fortement d’un pays à l’autre. Selon l'OCDE, en 2021, la part de l'impôt sur les sociétés était la plus élevée au Luxembourg, avec 4,5 % du PIB. L'IS ne représente en revanche que 0,9 % des recettes fiscales de la Lettonie.

Conséquences de l'impôt sur le revenu des sociétés pour les entreprises

Tout changement significatif apporté à l'entreprise aura une incidence sur la dénomination donnée par l'administration fiscale. Par exemple, l'AEAT pourra considérer ou cesser de considérer une entreprise comme une « nouvelle entreprise », une « coopérative » ou une « organisation à but non lucratif » en fonction des modifications apportées à sa structure. C'est pourquoi vous devrez clôturer l'exercice fiscal dès qu'une modification sera apportée au régime fiscal de votre entreprise (p. ex. un changement de statut juridique, un changement de résidence vers un autre pays, la fermeture de l'entité, etc.).

Le fait que les entreprises aient la possibilité de déduire leurs dépenses pour diminuer leur assiette fiscale constitue un avantage non négligeable. L'assiette fiscale correspond à l'avantage fiscal enregistré par une entreprise lors de la période fiscale ou de l'année civile précédente. Parmi les dépenses les plus souvent déduites, on retrouve celles qui sont liées à la production et à la livraison de biens ainsi que la maintenance du site Web, le recrutement et le marketing.

Notez bien que le non-respect de ces obligations fiscales risque d'entraîner des amendes ou des pénalités pour l'entreprise. Ces dépenses imprévues sont susceptibles d'affecter sa situation actuelle comme sa croissance future. C'est pourquoi il s'avère extrêmement important d'être clair et à jour en ce qui concerne les taxes et les processus comptables de l'entreprise ainsi que de déclarer son taux d'imposition chaque année.

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Nouveautés concernant l'impôt sur le revenu des sociétés

En 2023, le changement le plus significatif apporté à l'impôt sur le revenu des sociétés a été la réduction du taux d'imposition pour les propriétaires de petites entreprises, mentionnée dans la section précédente : le taux d'imposition général (p. ex. pour les entreprises à l'assiette fiscale inférieure à 1 million d'euros) est passé de 25 à 23 %. Il s'agit là d'une excellente nouvelle pour les petites entreprises, dont la croissance va se trouver stimulée.

Parmi les modifications apportées à la loi sur l'impôt sur le revenu des sociétés (LIS) figure l'investissement dans les nouveaux véhicules électriques. Il est désormais possible pour les entreprises de d'amortir l'achat de nouveaux véhicules électriques deux fois plus rapidement que la normale.

Enfin, l'impôt minimum correspondra à 10 % de l'assiette fiscale pour les nouvelles entités taxées à 15 %. L'impôt à payer correspond à la dette fiscale, qui inclut l'ensemble des obligations du contribuable, comme les acomptes, les retenues d'impôt et les acomptes provisionnels.

Le Modèle 202 : Acomptes de l’Impôt sur les Sociétés

Les bases et les fondements du modèle 202 sont décrites dans le Décret Royal 634/2015 du 10 juillet dans lequel est détaillé le règlement de l’impôt sur les sociétés espagnol. Le modèle 202 est utilisé pour verser des acomptes de l’impôt sur les sociétés en Espagne pour les personnes physiques et juridiques, que ce soit des résidents ou des non-résidents, à la condition qu’ils possèdent un établissement permanent sur le territoire national.

Tous les sujets passibles de l’impôt sur les sociétés en Espagne dont le chiffre d’affaires annuel a été supérieur à 6 millions d’euros durant l’année concernée ont l’obligation de présenter le modèle 202. Dans le cas où ce chiffre d’affaires n’a pas été atteint, toutes les entreprises ayant obtenu un résultat positif devront présenter cette déclaration.

Le modèle 202 doit être présenté au cours des trois périodes de l’année :

Premier paiement : du 1er au 20 avril
Second paiement : du 1er au 20 octobre
Troisième paiement : du 1er au 20 décembre

Dans le cas où le paiement par prélèvement bancaire est demandé, il faudra le réaliser avant le 15 des mois mentionnés ci-dessus.

Régimes ou Modalités de Paiements Fractionnés

Il existe actuellement deux régimes ou modalités de paiements fractionnés :

Régime général: La base pour le calcul est la cotisation complète du dernier IS présenté, à laquelle il faut soustraire les déductions de retenue, de bonus, de double imposition et les versements sur compte correspondants. On applique ensuite 18 % de la base obtenue pour obtenir le montant à payer.
Régime obligatoire pour les « grandes entreprises »: Il consiste à calculer la base imposable de la période des 3, 9 et 11 premiers mois de l’année fiscale.

En pratique, la première modalité (18 %) est la plus choisie par défaut. Par contre, il est possible de choisir le second régime de paiements fractionnés de l’impôt sur les sociétés en Espagne de manière volontaire si l’entreprise prévoit une augmentation ou une diminution importante de ses recettes au cours de l’année calendaire.

Fiscalité et Travailleurs Indépendants en Espagne

Selon les dernières données de l’Instituto Nacional de Estadística (Institut national de la statistique espagnol, ou INE), l'Espagne compte plus de 3,3 millions de travailleurs indépendants. Si la majorité des travailleurs indépendants en Espagne (environ 60 %) travaillent pour leur propre compte, près de 39 % d’entre eux gèrent des entreprises ou y sont associés, selon des données de l’Association des travailleurs indépendants datant de 2019. Ce dernier groupe de travailleurs indépendants est appelé « autónomos societarios » (travailleurs indépendants qui dirigent une entreprise).

Qu'ils gèrent ou non une entreprise, tous les travailleurs indépendants en Espagne sont tenus de verser une cotisation mensuelle à la Seguridad Social (l'organisme espagnol de sécurité sociale). Cette cotisation leur permet de bénéficier des mêmes avantages que les salariés, notamment en matière de soins de santé, de congé parental, d'invalidité temporaire et de pensions de retraite. À partir de 2023, le montant de cette cotisation varie en fonction des revenus.

En Espagne, toutes les personnes appartenant à la catégorie des travailleurs indépendants exerçant des activités au sein d'une entreprise devront s'acquitter de la cotisation à la Seguridad Social pour les travailleurs indépendants en 2024. Cette obligation s'applique à tout travailleur indépendant qui remplit l'une des conditions suivantes :

Détient au moins 33 % du capital social de l'entreprise
Détient au moins 25 % du capital social de l'entreprise et dirige l’entreprise ou exerce une activité de gestion

L'entreprise commerciale n'est en aucun cas responsable de la cotisation du travailleur indépendant qui la gère, ce dernier doit la payer lui-même.

Outre le paiement de la contribution des travailleurs indépendants, chaque travailleur indépendant doit également respecter d’autres obligations fiscales, telles que l’impôt sur les sociétés (qui s’applique aux bénéfices de l’entreprise) et la taxe sur la valeur ajoutée (TVA qui est perçue sur la vente de produits et de services).

Après l’approbation du décret-loi royal 13/2022, l’Espagne a mis en place un nouveau système de cotisation pour les travailleurs indépendants. Le principal changement apporté par ce nouveau système réside dans le fait que les cotisations mensuelles des travailleurs indépendants dépendent désormais de leur revenu annuel net.

Calcul de la Cotisation pour les Travailleurs Indépendants

Pour déterminer la tranche à laquelle vous appartenez, vous devez calculer le revenu réel que vous gagnez en tant que travailleur indépendant qui dirige une entreprise. La formule à utiliser dépend du type de revenu que vous gagnez, mais le processus est relativement simple. Le résultat déterminera votre base de cotisation et la cotisation mensuelle que vous devez verser à la Seguridad Social. N'oubliez pas que les montants indiqués dans les formules sont des montants annuels, mais que la cotisation que vous devez payer est basée sur votre moyenne mensuelle. Par conséquent, toutes les formules comprennent une division par 12.

Travailleurs indépendants dirigeant une entreprise qui exercent une activité économique:

La formule est la suivante : [(Revenus - dépenses déductibles) - (0,03 × revenus)] ÷ 12

Travailleurs indépendants dirigeant une entreprise qui perçoivent un salaire de leur entreprise et qui facturent également une autre entreprise:

La formule à utiliser est la suivante : [(Revenus professionnels + revenus en nature + revenus en espèces + dividendes + bénéfices tirés de l’activité professionnelle) - (0,03 × revenus)] ÷ 12

Travailleur indépendant dirigeant une entreprise qui reçoit un salaire de son entreprise:

Pour cette catégorie, la formule est plus simple : (Salaire + revenus en nature + dividendes) ÷ 12

Taux Forfaitaire pour les Travailleurs Indépendants

En 2013 a été mis en place un taux forfaitaire pour les travailleurs indépendants. Cette réduction de la cotisation s'applique pendant les premiers mois d'activité afin d'encourager l'esprit d'entreprise en Espagne. Bien que les travailleurs indépendants qui dirigent une entreprise ne pouvaient pas profiter de cette mesure avant 2020, ils peuvent désormais verser une cotisation mensuelle réduite de 80 €.

Pour bénéficier de ce taux forfaitaire, les travailleurs indépendants qui dirigent une entreprise doivent remplir certaines conditions :

Ils ne peuvent pas être des travailleurs indépendants collaborateurs.
Ils ne doivent pas avoir de dettes auprès de la Seguridad Social ou de l’Agencia Tributaria.
Ils ne doivent pas avoir été affiliés au RETA (Régimen Especial de Trabajadores Autónomos, ou régime spécial des travailleurs indépendants) au cours des deux années précédant le début de leur activité.

Obligations Déclaratives des Entreprises en Espagne

Dès le début du processus de création de votre société en Espagne, vous serez amené à interagir avec le fisc espagnol. L’administration fiscale espagnole se distingue par les nombreuses déclarations qui pèsent sur les entreprises implantées sur le territoire espagnol. En complément des déclarations nécessaires pour le prélèvement à la source, plusieurs déclarations obligatoires sont purement informatives.

En principe, les principales échéances déclaratives sont trimestrielles (déclaration de TVA et retenue à la source pour l’entreprise et le collaborateur). Pour l’IRPF (impôt sur le revenu des personnes physiques) , l’entreprise adresse les formulaires 111, 115 et 123 sur une base trimestrielle avec des informations globales. Tout d’abord, le formulaire 349 intéresse les opérations intracommunautaires. C’est un peu l’équivalent des DEB (déclaration d’échanges de biens) et DES (déclaration européenne de services). Au plus tard onze mois après la clôture de son exercice, la filiale espagnole devra compléter le formulaire 232 relatif aux opérations intragroupe. Enfin, le formulaire 347 est sans doute le plus contraignant : il répertorie le montant des transactions réalisées avec chaque client, ou fournisseur au cours d’une année civile.

Dès que le montant des échanges enregistrés avec un client, ou un fournisseur dépasse 3005,06 euros TTC, la filiale espagnole informe le fisc du montant total annuel des opérations effectuées avec chaque acteur. Ce montant doit également être décomposé par trimestre dans la déclaration. Ce formulaire sera présenté au plus tard le dernier jour du mois de février de l’année suivante. Cette dernière déclaration est la plus utile pour le fisc espagnole. En effet, grâce à ces informations le fisc connait les partenaires d’affaires d’une entreprise et peut croiser les données.

Le premier point à connaître est que toute entreprise en Espagne doit disposer d’un certificat digital, qu’elle obtient auprès du fisc espagnol. Ce certificat permet d’activer une boite aux lettres électronique (DEHu) auprès des administrations publiques. En général, une entreprise dispose de 10 jours ouvrés pour répondre aux requêtes qui ont été adressées via ce canal.

Le fisc espagnol récolte un grand nombre d’informations à travers toutes les déclarations. En matière de recouvrement, le fisc espagnol se montrera plus intrusif : toute dette fiscale échue peut être recouvrée par l’administration fiscale directement auprès de vos clients. L’image de votre filiale espagnole s’en trouve impactée ! Cela peut se coupler avec une saisie bancaire rapide.

Le fisc espagnol fonctionne par prélèvement automatique pour toutes les taxes. Ceci s’effectue obligatoirement sur un compte bancaire espagnol.

Le taux général de l’IS espagnol est de 25 %. Par contre, si vous optez pour le système SII (Suministro Inmediato de Información), les déclarations deviendront mensuelles et contraint les entreprises à transmettre chaque opération dans les 4 jours de l’émission d’une facture client ou de la réception d’une facture fournisseur, par fichier xml ! Obligatoire dès que le chiffre d’affaires (CA) dépasse 6 M€, il nécessite une adaptation des logiciels de comptabilité.

En Espagne, l’impôt sur le revenu fonctionne par prélèvement à la source. L’impôt est dû dès le premier euro avec un système progressif de 6 tranches allant de 19 % à 47 % (taux modulables en fonction des régions où travaillent le salarié).

Pour bien gérer la fiscalité des entreprises en Espagne, une vigilance est nécessaire. Le fisc espagnol recueille un grand nombre d’informations sur toutes les opérations en lien avec l’Espagne. Depuis 4 ans, les contrôles sur les opérations intragroupes sont possibles dès que le seuil de 250 K€ est atteint. Les pouvoirs de contrôle, de requête et d’information de l’administration espagnole sont élevés. Et le délai de réponse de 10 jours est parfois très court pour justifier une opération intragroupe.

Fiscalité en Espagne : ce que vous devez savoir avant un achat Immobilier

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