Comptabilisation des achats de marchandises selon la méthode d’inventaire permanent et l’inventaire intermittent

L'inventaire permanent et l'inventaire intermittent sont deux modes d'évaluation des stocks de l'entreprise. Largement utilisé dans les TPE, l'inventaire intermittent est généralement synonyme de comptage annuel. À l'inverse, l'inventaire permanent consiste à passer une écriture de stock à chaque entrée ou sortie d'une marchandise, matière première ou produit fini par exemple. Un inventaire est un processus par lequel une entreprise effectue d'une manière permanente ou périodique la comptabilisation et la valorisation de ses stocks, dans le cadre d'un exercice comptable donné et pour optimiser la gestion des stocks.

Qu'est-ce qu'un stock ?

Un stock est un actif à court terme, détenu par une entreprise pendant une durée déterminée dans le but d'être vendu, ou d'être consommé pour la production d'un bien ou d'un service. En comptabilité, on peut distinguer différents types de stocks : les stocks de matières premières (utilisés principalement pour être transformés) ; les stocks de produits en cours de fabrication (qui ne peuvent être vendus qu'après transformation) ; les stocks de produits finis (qui sont prêts à être vendus) ; les stocks de marchandises (destinés à être revendus sans transformation).

Ces stocks de l'entreprise doivent faire l'objet d'un inventaire physique afin de contrôler leur réalité et d'évaluer leur valeur. Chaque stock (matières premières, produits finis, etc.) doit être contrôlé au cours de l'exercice au minimum une fois (en général à la date de clôture), comme en dispose l'article L123-12 du Code de commerce : « Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit procéder à l'enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise. Ces mouvements sont enregistrés chronologiquement. Elle doit contrôler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des éléments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise ».

Différence entre inventaire permanent et inventaire intermittent

Pour contrôler ses stocks, l'entreprise a le choix entre plusieurs types d'inventaires (inventaire permanent, inventaire intermittent, inventaire tournant, inventaire annuel). Ces méthodes poursuivent des objectifs similaires: contrôler les écarts d'inventaire entre le stock physique compté et le stock théorique, organiser la production et gérer les approvisionnements.

Inventaire permanent

L'inventaire permanent, appelé également inventaire informatique, consiste à contrôler, évaluer et enregistrer les mouvements (entrées et sorties) des stocks au fur et à mesure de l'exercice comptable. Cela permet à l'entreprise d'avoir accès à des informations à jour en temps réel concernant la quantité, la composition et la valeur de ses stocks. Il peut ainsi participer à l'optimisation de la gestion de stock afin de réduire les coûts et d'éviter les ruptures de stock.

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Lorsque l'entreprise met en place un inventaire permanent et que celui-ci est fiable, elle peut alors choisir d'effectuer un inventaire physique annuel complet à la clôture de l'exercice comptable ou des inventaires physiques tournants tout au long de l'exercice comptable. La méthode de l'inventaire permanent, souvent adaptée aux entreprises dont les produits sont faciles à dénombrer et disponibles en petites quantités, nécessite parfois des moyens de contrôle (tels qu'un logiciel de gestion ou un système d'information ERP) que toutes les entreprises ne peuvent pas s'offrir. Une autre méthode est donc utilisée pour pallier ce problème : l'inventaire intermittent.

Avec l'inventaire permanent, les écritures de stock se font à chaque entrée ou sortie. Exemple simplifié: achat de marchandises, vente de marchandises, et ajustement de stock éventuel apparaissent dans les comptes de stocks et de coût des ventes en temps réel.

Inventaire intermittent

L'inventaire intermittent est la constatation des entrées et sorties de stocks de manière périodique. C'est un comptage permettant de connaître l'état des stocks une fois l'an, en général à la fin de l'exercice comptable. Le Plan Comptable Général (PCG) préconise la mise en œuvre de la méthode de l'inventaire intermittent pour le suivi des stocks. Ce type d'inventaire consiste à effectuer une comptabilisation des stocks en fin de période comptable. Les mouvements de stocks ne sont donc pas enregistrés de manière régulière au cours de l'exercice et l'entreprise ne peut connaître la valeur de ces derniers qu'au moment de leur comptabilisation à la clôture de l'exercice.

Le stock final se calcule alors de la manière suivante, ici pour un stock de marchandises : Stock final = stock initial + achats - coût d'acquisition des marchandises vendues. Dans le bilan, la comptabilisation du stock final apparaît au débit d'un compte de classe 3, et au crédit d'une subdivision du compte de variation de stocks, le compte 603. Si l'entreprise ne réalise pas d'inventaire permanent, un inventaire physique annuel est obligatoire à la clôture de l'exercice.

Lorsqu la comptabilité est dissociée de la gestion commerciale, elle se contente, faute de mieux, de valoriser le stock en fin de période à partir d’un état de stock fourni par la gestion commerciale. Le coût des ventes est alors calculé comme suit: stock initial + achats - stock final (la valeur de chacun dépend du mode d’évaluation stock). Avec un ERP comme Business Central, l’intérêt est d’affiner l’analyse et de déterminer le coût des ventes et la marge par imputation analytique grâce à l’inventaire intermittent. Une facture achat pour stock (au 607), quelle que soit son imputation analytique, sera neutralisée par une écriture de stock (37 à 6037). Le principe est le même pour les produits fabriqués.

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Pour illustrer les écritures, un exemple d’inventaire intermittent montre le passage d’écritures au fin d’exercice: stock final et variation de stock apparaissent sur les comptes concernés (matières premières, emballages, marchandises) et seront extournés à l’ouverture de l’exercice suivant.

Pourquoi et quand choisir l’inventaire intermittent ou permanent ?

• Pour des stocks faciles à dénombrer et disponibles en petites quantités, l’inventaire permanent peut être efficace et permettre une meilleure traçabilité.
• Pour des entreprises où les technologies ou budgets ne permettent pas une informatique avancée, l’inventaire intermittent reste une solution viable et obligatoire en l’absence d’inventaire permanent.
• L’inventaire intermittent nécessite un inventaire physique annuel et la valorisation finale se fait en fin de période; l’inventaire permanent assure une valorisation continue et peut affiner l’analyse de la marge grâce au coût des ventes calculé analytiquement dans le cadre d’un ERP.

Comptabilisation pratique des stocks de matières, approvisionnements et marchandises

Le plan comptable a été modifié par le règlement ANC 2022-06, et ces dispositions s’appliquent à partir des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2025. Le tableau ci-dessous présente le PCG en vigueur et le PCG antérieur (pour mémoire). Les comptes de stocks relevant des matières premières, fournitures et marchandises se situent généralement dans les classes 3 et 37, avec les variations de stocks enregistrées sur les comptes 6031, 6032 et 6037 selon le type de stock.

1. Pour les matières premières et fournitures: 31 Matières premières, 32 Autres approvisionnements, 37 Stocks de marchandises.
2. Pour les variations de stocks: 6031 Variation de stocks de matières premières et fournitures, 6032 Variation de stocks d'autres approvisionnements, 6037 Variation de stocks de marchandises.

Exemple de comptabilisation avec l’inventaire intermittent (fin d’exercice): stock initial, achats et stock final, avec les écritures correspondantes en journal d’opérations diverses ou journal de clôture. En fin d’année, extournement des écritures et ouverture de l’exercice suivant remettent les soldes à zéro et la variation de stock est reprise en début d’exercice.

Exemple chiffré simplifié

Stock final et écritures associées pour des matières premières, emballages et marchandises, illustrant l’éventail des comptes utilisés dans l’inventaire intermittent:

Remarque: ces trois opérations pourraient être passées en une écriture unique et l’extourne des stocks se fait généralement à l’ouverture du prochain exercice par les journaux de situation ou les journaux dédiés à la clôture.

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Inventaire permanent et coût des ventes

Dans le cadre de l’inventaire permanent, les écritures doivent refléter l’entrée et la sortie des stocks à chaque transaction. Exemple synthétique pour l’achat et la vente de marchandises:

Avec l’inventaire permanent, l’entreprise connaît précisément l’état de son stock à tout moment et peut calculer le coût des ventes et la marge de manière analytique grâce à l’imputation des coûts dans les ordres de fabrication ou les catégories de produits.

Tableau récapitulatif: choix des méthodes et principaux impacts

• Inventaire permanent: suivi en temps réel, écritures à chaque mouvement, coût des ventes plus précis, nécessite ERP ou logiciel adapté.
• Inventaire intermittent: suivi périodique, inventaire physique annuel, coût des ventes calculé à la clôture, moins coûteux en outils mais moins réactif.

Tableaux et états utiles

Les états d’inventaire et les états financiers peuvent être accompagnés d’un tableau récapitulatif des stocks et des variations de stocks par catégorie (matières premières, emballages, marchandises) pour clarifier les soldes et les écarts à l’ouverture et à la clôture.

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