Méthode de comptabilisation et dépréciation des stocks de marchandises

Les entreprises qui réalisent un inventaire physique pour la clôture de leur exercice comptable doivent ensuite le valoriser et l’enregistrer en comptabilité. La dépréciation des stocks est une opération clé pour refléter fidèlement la valeur réelle des actifs et la performance financière de l’entreprise.

Fondements et objectifs de la dépréciation des stocks

La dépréciation consiste en la constatation de la perte de valeur d’un actif en fonction de son usure, obsolescence ou évolution du marché. Calculer et enregistrer la dépréciation permet d’avoir une vision réaliste du patrimoine et du résultat, notamment lorsque la valeur actuelle d’un stock est inférieure à sa valeur d’achat ou de production.

La dépréciation des stocks s’inscrit dans le cadre du principe de prudence du Plan Comptable Général (PCG) et du Code de commerce. Elle peut être technique (usure, obsolescence), économique (évolutions de marché) ou exceptionnelle (événements climatiques, dégradations...), et elle est évaluée lors de chaque clôture d’exercice.

Bases et méthodes comptables

La base de calcul est la valeur d’origine enregistrée dans les comptes par rapport à la valeur d’inventaire à la clôture. Si la valeur d’inventaire est inférieure à la valeur d’origine, une dépréciation doit être constatée.

Pour les stocks, la dépréciation se traduit par une écriture qui implique généralement le débit du compte 68173 « Dotations aux dépréciations des actifs circulants » et le crédit du compte 39 « Dépréciations des stocks et en-cours », selon les subdivisions adaptées.

La dépréciation des stocks peut être accompagnée d’un test de dépréciation lorsque des indices internes ou externes indiquent une perte probable de valeur (obsolescence, perte de débouchés, chute du marché, etc.). Le test compare la valeur nette comptable et la valeur actuelle (la plus élevée entre la valeur vénale et la valeur d’usage).

Différences entre dépréciation et amortissement

L’amortissement représente une perte de valeur certaine et irrémédiable d’un actif immobilisé, constatée régulièrement au fil des exercices. La dépréciation, elle, peut être réversible et peut résulter d’événements temporaires ou d’un changement de conjoncture.

Dépréciation des différentes catégories d’actifs

Créances clients: si une créance n’est pas réglée et présente des difficultés financières ou litiges avérés à la clôture, une provision pour dépréciation peut être constatée pour refléter le risque d’impayé.

Stocks: en cas de détérioration, obsolescence ou évolution défavorable du marché, une dépréciation des stocks est enregistrée. La valeur de dépréciation est la différence entre la valeur d’achat ou de production et la valeur à la date de clôture.

Immobilisations corporelles et incorporelles: pour les immobilisations, on distingue dépréciation et amortissement. Le test de dépréciation peut être requis à la clôture si des indices de perte de valeur apparaissent (usure, obsolescence, perte de valeur). Pour les immobilisations incorporelles (sites internet, fonds de commerce), on évalue la valeur actuelle (valeur vénale ou valeur d’utilité) et on constate une dépréciation lorsque nécessaire.

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Dépréciation des titres de participation: on évalue la valeur d’utilité et, si elle est inférieure à la valeur d’acquisition, une dépréciation est constatée selon des méthodes patrimoniale ou financière.

Écritures et réévaluations

L’écriture type pour une dépréciation de stock est de débiter le compte 68173 et de créditer le compte 39 pour le montant de la dépréciation. Par exemple, une dépréciation de 2 000 € peut être enregistrée comme suit: 68173 Dépréciation des stocks et 39 Dépréciations des stocks et en-cours.

Lors de la clôture, il faut réévaluer les dépréciations passées: augmentation (à la hausse), diminution (à la baisse ou reprise), maintien ou suppression selon l’évolution de la valeur de l’actif.

Impact sur les états financiers et fiscalité

La dépréciation affecte le résultat: elle constitue une charge qui réduira le résultat comptable et, selon le type de dépréciation, peut influencer aussi le résultat fiscal. Le traitement fiscal dépend de la nature de la dépréciation et peut nécessiter des précisions professionnelles.

Pour les stocks, la dépréciation augmente les provisions et diminue le poste actif concerné, impactant ainsi le bilan et le compte de résultat en respectant le cadre du PCG et des obligations fiscales (tableau 2056-SD de la liasse fiscale, par exemple).

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Indices et procédures à chaque clôture

Les articles 214-15 et 214-16 du PCG obligent l’évaluation à chaque clôture afin d’identifier des indices de perte de valeur. On peut considérer des indices externes (baisse des prix de marché, évolution économique) et internes (obsolescence, péremption, démarque). En présence d’un indice, un test de dépréciation est conduits pour déterminer la valeur actuelle.

La valeur actuelle est la plus élevée entre la valeur vénale et la valeur d’usage. La dépréciation est alors calculée comme la différence entre la valeur nette comptable et la valeur actuelle.

Exemple et application pratique

Exemple: une entreprise calcule un stock de 10 000 € au 31/12/N. Si une perte de valeur de 20% est estimée, la dépréciation est de 2 000 €. Journalisation possible: 68173 Dépréciation des stocks 2 000 € et 39 Dépréciations des stocks et en-cours 2 000 €. En N+1, une dépréciation de 10% peut être réévaluée selon la nouvelle estimation du marché.

Tableaux et schémas utiles

Processus de dépréciation des stocks: origine → inventaire → test de dépréciation → enregistrement comptable → réévaluation éventuelle.
Écriture comptable type: 6817 Dépréciations des actifs circulants (débit) et 39 Dépréciations des stocks et en-cours (crédit).
Facteurs d’indice à examiner: obsolescence, perte de débouchés, changement technologique, détérioration physique.

Compléments et ressources

Pour mieux comprendre les mécanismes, des guides professionnels et des sites spécialisés proposent des exemples et des explications sur la gestion comptable de la dépréciation et sur l’alignement entre les règles comptables et fiscales.

Cours sur les dépréciations des stocks

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