Principes de comptabilisation des intérêts d’emprunt sur plusieurs années

La comptabilisation des intérêts d’emprunt est généralement effectuée directement dans le journal de banque, lors de chaque échéance de remboursement d’emprunt. Lorsqu’une entreprise sollicite un ou plusieurs emprunts, il va falloir procéder à la comptabilisation de la réception du montant emprunté, des éventuels frais liés à l’emprunt et ensuite des remboursements.

Comptes utilisés et principes de base

Un emprunt est comptabilisé au crédit d'un compte 16 « Emprunts et dettes assimilées » (par le débit du compte 512 le plus souvent) au moment du déblocage des fonds. Pour un emprunt à court terme, il est nécessaire d'utiliser le compte 164 Emprunts et dettes assimilées qui sera crédité lors du déblocage des fonds avec en contrepartie le débit du compte 512 Banque. L’emprunt bancaire classique se comptabilise au crédit du compte 164 « Emprunts auprès des établissements de crédit » par le débit du compte 512 « Banque » au moment du déblocage des fonds.

Pour le bon suivi de l'apurement de la dette, à chaque emprunt contracté doit correspondre un compte 16 distinct. Le remboursement de l’emprunt intervient mensuellement, bimensuellement, trimestriellement, semestriellement ou annuellement. Les modalités de remboursement varient d'un emprunt à un autre. Trois modes de remboursement se distinguent : remboursement par annuités constantes, remboursement par amortissement constant, et remboursement in fine.

Enregistrement des frais liés à l’emprunt

Il est courant que la banque facture des frais divers (frais de dossier, etc.). Ceux-ci s’enregistrent dans le compte de charge « 627 - Services bancaires et assimilés » : les frais de dossier et autres frais liés peuvent être comptabilisés en compte 627 « Services bancaires et assimilés », et plus précisément en compte 6272 « Commissions et frais sur émission d'emprunts » lorsque cette subdivision est utilisée.

Remboursements : répartition capital / intérêts / assurance

Chaque remboursement se fera par le débit du compte emprunt en isolant le montant des intérêts en 6611 et l'éventuelle assurance sur emprunt en 616. Les remboursements comprennent généralement une fraction du capital, les intérêts et une assurance. Les intérêts des emprunts sont enregistrés dans le compte 6611 Intérêts des emprunts et dettes, un compte de charges financières. L'assurance est comptabilisée dans le compte 616 Primes d'assurance.

L’emprunt et le remboursement du capital n'impactent pas le résultat (bénéfice ou perte) de l'entreprise (car ils passent par un compte 16 qui est un compte de bilan). Les intérêts et les mensualités d'assurance sont, eux, déduits du résultat comptable. Au début, vous remboursez surtout les intérêts et au fur et à mesure, la part consacrée au remboursement devient plus importante.

Comptabilisation des mensualités

Une fois le déblocage fait, les mensualités sont prélevées, soit en une seule fois au terme du crédit (c'est-à-dire in fine), soit en plusieurs fois. Toujours est-il que les intérêts sont constatés à chaque prélèvement séparément du remboursement du capital. Selon le cas, l'entreprise peut donc être amenée à comptabiliser, à chaque échéance de remboursement, le montant global passé sur le compte bancaire au débit du compte 16 et à régulariser les comptes en fin d'année sur la base de l'échéancier.

Il ne faut pas comptabiliser une échéance d'emprunt impayée, la comptabilisation intervient au moment du paiement effectif. La comptabilisation du remboursement d'emprunt bancaire se fait au moment du règlement ou par ajustement en fin d'exercice selon les informations disponibles au moment de la comptabilisation du versement.

Intérêts courus et non échus (ICNE) : définition et enjeux

Les intérêts courus et non échus (ICNE) sont des intérêts accumulés mais non encore échus à la clôture de l'exercice comptable. Ils doivent être bien comptabilisés pour assurer la transparence financière et la conformité légale de l'entreprise. Les ICNE s'enregistrent au compte de résultat comme charges financières et au bilan sous le passif. Lorsqu'ils sont payés, ils passent en trésorerie.

Les intérêts courus et non échus ou ICNE désignent les intérêts générés par une créance ou une dette qui ne sont pas encore arrivés à échéance. Ces intérêts s'accumulent sur une période donnée, mais ne sont dus que plus tard, au prochain exercice comptable par exemple. Ils peuvent concerner des prêts bancaires, des investissements ou d'autres types de créances financières.

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Quand et comment comptabiliser les ICNE

Le calcul et l'enregistrement des intérêts courus et non échus doivent généralement intervenir à la clôture de l'exercice comptable. Cette étape est essentielle pour respecter le principe de rattachement des charges et des produits à l'exercice concerné. Les intérêts courus et non échus sur emprunt doivent être enregistrés à la date de clôture de l'exercice.

L’écriture comptable à passer est la suivante : Débit : Compte 6611 - Intérêts des emprunts et dettes assimilées, pour le montant des intérêts courus, car il s'agit d'une charge financière liée à l'exercice. Crédit : Compte 16884 - Intérêts courus sur emprunts, qui correspond à une dette figurant au passif du bilan, représentant les intérêts dus, mais non encore réglés. Ces intérêts courus, comptabilisés au débit du compte 6611 et au crédit du compte d'intérêts courus rattaché à l'emprunt concerné, par exemple le compte 1648 pour un emprunt auprès d'un établissement de crédit, sont ensuite contre-passés à l'ouverture de l'exercice suivant.

Calcul des ICNE

Pour calculer les intérêts courus et non échus, voici les étapes à suivre : déterminer le taux d'intérêt, fixer la période d'intérêt, calculer le montant des intérêts en utilisant la formule ICNE = (Capital x Taux d'intérêt x Période d'intérêt) / Nombre de jours dans l'année civile. Le calcul des intérêts courus se fait en fin d'exercice à l'aide du tableau d'amortissement fourni par la banque. Il suffit d'identifier le montant des intérêts dus lors de la prochaine échéance et de retenir uniquement la fraction correspondant à la période avant la clôture.

Exemple illustré : Imaginons un emprunt de 15 000 € à un taux d'intérêt de 4 % sur une période de 3 mois. ICNE = (15 000 x 0,04 × 3) / 12 = 150 €. Dans un autre exemple pratique, l'échéance du 15/01/N+1 est répartie : échéance totale de 8 000€ avec 900€ d'intérêts et 500€ d'assurances. La quote-part correspondant aux intérêts non échus au 31/12/N sur la base d'un mois en trentième est : 900€ x 15 jours / 30 = 450€.

Comptabilisation des intérêts courus à recevoir

Lorsqu'une entreprise est créancière, elle est en droit de percevoir des intérêts non encaissés à la date de clôture de l’exercice. Ces montants doivent être enregistrés conformément au principe de rattachement des produits à l'exercice. L’écriture comptable correspondante est la suivante : Débit : Compte 5188 - Intérêts à percevoir, pour enregistrer une créance à l’actif du bilan. Crédit : Compte 768 - Autres produits financiers, pour reconnaître un produit financier rattaché à l’exercice concerné.

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Différence entre ICNE et intérêts capitalisés

Les intérêts capitalisés désignent les intérêts qui ne sont pas immédiatement réglés ou perçus, mais qui sont ajoutés au montant principal de la dette ou de l'investissement. Contrairement aux ICNE, les intérêts capitalisés ne sont pas payés immédiatement, mais sont ajoutés au capital principal de l'emprunt ou de l'investissement. Comptabilisation : Les intérêts capitalisés ne sont pas comptabilisés en tant que charges ou produits immédiatement. Ils sont ajoutés au capital de la dette ou de l'investissement, augmentant ainsi le montant total à rembourser.

Exemples pratiques d'écritures

Exemple de comptabilisation d'une échéance prélevée : Le 15/12/N, une entreprise se voit prélever sur son compte bancaire son échéance d'emprunt à court terme répartie : 8 000€ d'échéance totale dont 1 000€ d'intérêts et 500€ d'assurance.

Compte	Intitulé	Débit	Crédit
164	Emprunts auprès des établissements de crédit	6500€
6611	Intérêts sur emprunts	1000€
616	Assurances sur emprunts	500€
512	Banques		8000€

Exemple de comptabilisation d'ICNE : Avant tout, il faut déterminer la quote‑part correspondant aux intérêts non échus au 31/12/N. Écriture au 31/12/N : Débit 6611 Intérêts sur emprunts 450€ ; Crédit 1688 Intérêts courus non échus 450€. Bien sûr, cette écriture devra être extournée à l'ouverture du bilan soit au 01/01/N+1.

Clôture d’exercice et régularisations

À la clôture des comptes, bien souvent le 31 décembre de chaque année, une charge constatée pour les intérêts en cours est de mise. Le PCG préconise donc de comptabiliser les intérêts courus que verserait l'entreprise si une annuité supplémentaire était payée à la date de clôture (principe comptable de l'image fidèle). Ces intérêts courus, comptabilisés au débit du compte 6611 et au crédit du compte d'intérêts courus rattaché à l'emprunt concerné, sont ensuite contre-passés à l'ouverture de l'exercice suivant.

Il faut toujours se référer au tout dernier tableau d'amortissement pour procéder au suivi de l'emprunt et à la comptabilisation des intérêts courus à la clôture de l'exercice. En l'absence de répartition sur le relevé bancaire, l'entreprise peut comptabiliser le montant global et régulariser en fin d'année sur la base du tableau d'amortissement.

Règles fiscales et réglementaires

Les intérêts d'emprunts et de dettes sont généralement déductibles du revenu imposable de l'entreprise, dans le cadre de la détermination du résultat fiscal. Il est important de respecter les règles de déduction spécifiques, qui peuvent inclure des limitations basées sur le type d'emprunt, le montant emprunté, ou l'usage des fonds empruntés. Les intérêts des emprunts sont enregistrés dans le compte 6611 Intérêts des emprunts et dettes, un compte de charges, ce qui signifie que son augmentation traduit une augmentation des charges financières de l'entreprise.

Focus réglementation : Le règlement ANC n°2024-07 du 6 décembre 2024, homologué par arrêté du 26 décembre 2025, introduit au passif du bilan une nouvelle rubrique « autres fonds propres » applicable aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2026. Les emprunts bancaires classiques restent enregistrés en compte 164 « Emprunts auprès des établissements de crédit », lorsqu'ils ne sont pas inscrits dans le compte 167. Ils ne sont donc pas concernés par cette nouvelle rubrique.

Pourquoi une bonne comptabilisation des intérêts est-elle essentielle ?

Transparence financière : elle offre une image fidèle des situations financières de l'entreprise.
Conformité légale : le respect des normes comptables, telles que le Plan Comptable Général (PCG) en France, est obligatoire pour assurer la régularité des comptes.
Prise de décision éclairée : des comptes exacts permettent aux dirigeants de prendre des décisions stratégiques basées sur des données financières fiables.

Les intérêts courus et non échus représentent des éléments essentiels en comptabilité. Ils interviennent notamment dans l'enregistrement des dettes et créances liées à des emprunts ou des placements. Il est donc indispensable de comptabiliser correctement les ICNE pour une image fidèle de la santé financière de votre entreprise.

14 2 2 Les intérêts courus non échus

Pour financer ses investissements, une entreprise a bien souvent recours à un crédit. Ce crédit peut être sur du court terme, moyen terme voire sur du long terme. Parmi ces différents modes de financement, le crédit à court terme se matérialise souvent par des échéances à moins d’un an et implique une comptabilisation rigoureuse des intérêts et des régularisations de fin d’exercice.

Enfin, n'oubliez pas que la consultation du tableau d'amortissement et des pièces justificatives (relevés bancaires, échéancier modifié) est indispensable pour des écritures fiables, et que les écritures d'intérêts courus sont extournées à l'ouverture de l'exercice suivant.

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