Comment calculer l'amortissement dégressif : guide complet

L'amortissement dégressif est un mode d'amortissement fiscal choisi par une entreprise pour certains biens éligibles. Il s'agit d'une méthode d'amortissement accéléré qui permet de pratiquer des annuités décroissantes, offrant un avantage fiscal à travers des déductions plus importantes lors des premières années d'utilisation du bien. Ce calcul est effectué sur la valeur résiduelle comptable du bien, en appliquant un taux dégressif qui combine un taux linéaire et un coefficient dégressif fixé par la réglementation.

Définition et principes de l'amortissement dégressif

L'amortissement dégressif permet d’étaler la dépréciation d’un bien en appliquant un taux constant sur sa valeur nette comptable, ce qui conduit à des charges fiscales plus élevées au début. Contrairement à l'amortissement linéaire (égal chaque année), les premières années déprécient plus fortement le bien. Cette méthode est particulièrement intéressante pour les entreprises souhaitant optimiser leur imposition en diminuant rapidement leur résultat fiscal.

Le plan comptable général (PCG) prévoit que chaque entreprise choisisse un mode d’amortissement reflétant le rythme d'utilisation économique du bien. L'amortissement linéaire en est la méthode par défaut, tandis que le dégressif répond à des dispositifs fiscaux spécifiques, notamment ceux du Code général des impôts (CGI).

Biens éligibles à l'amortissement dégressif

Selon l'article 22 de l’annexe II du CGI, seuls certains biens peuvent bénéficier de l'amortissement dégressif. Les conditions principales sont :

Le bien doit être neuf (biens d’occasion généralement exclus, sauf exceptions comme la rénovation par le fabricant, ou acquisition via fusion).
La durée d’utilisation normale doit être au moins égale à 3 ans.
Le bien doit appartenir à une catégorie précise : matériels industriels, outillages, matériels de manutention, installations à vocation médico-sociale, systèmes d’épuration, véhicules industriels, matériels de recherche scientifique etc.

Les véhicules de tourisme, camionnettes de moins de 2 tonnes, immeubles classiques et biens à courte durée d’utilisation sont expressément exclus.

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Exemples de biens éligibles

Machines industrielles, cuves, fours
Matériel informatique (ordinateurs, imprimantes, photocopieurs sauf machines à écrire)
Installations de sécurité, appareils de mesure et contrôle
Matériels et outillages de recherche scientifique
Bâtiments et matériels spécifiques aux entreprises hôtelières

Pourquoi choisir l'amortissement dégressif ?

L’amortissement dégressif offre un avantage fiscal conséquent en permettant aux entreprises de réduire leur base imposable rapidement. Cette méthode est particulièrement adaptée aux entreprises bénéficiaires souhaitant déduire des sommes plus importantes dès les premières années.

En revanche, elle a certaines contraintes :

L’option est irréversible pour les biens et les catégories d’immobilisations similaires.
Tous les biens éligibles dans la même catégorie doivent suivre le même mode d’amortissement.
En cas de faible ou absence de bénéfices, l’amortissement linéaire peut être plus adapté pour étaler la charge.

Les éléments clés pour calculer l'amortissement dégressif

1. Calcul de la base amortissable

La base amortissable correspond au coût d'acquisition du bien augmenté des frais accessoires (livraison, mise en service, installation). Exemple : une machine achetée pour 3 000 € HT avec 250 € de frais de livraison et 250 € de mise en service sera amortissable sur une base de 3 500 €.

2. Calcul du taux d’amortissement dégressif

Le taux dégressif se calcule en multipliant le taux linéaire par un coefficient dégressif dépendant de la durée d’utilisation :

Durée d'utilisation (années)	Coefficient dégressif
3 à 4 ans	1,25
5 à 6 ans	1,75
Plus de 6 ans	2,25

Exemple : un bien amortissable sur 5 ans a un taux linéaire de 20 %. Son taux dégressif sera donc de 20 % x 1,75 = 35 %.

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3. Calcul de l'annuité d'amortissement dégressive

L’annuité est obtenue en appliquant ce taux à la valeur résiduelle (valeur nette comptable) du bien à la clôture de chaque exercice :

Première année : l’annuité est basée sur la valeur d’origine (coût d'acquisition) multipliée par le taux dégressif, ajustée au prorata temporis en mois complets.
Années suivantes : l’annuité est calculée sur la valeur résiduelle, soit la valeur initiale moins les amortissements cumulés.

Formule à retenir :
Amortissement dégressif = Valeur résiduelle × Taux dégressif × (mois d’utilisation / 12) pour la première année
Pour les années suivantes, sans prorata : Annuité = Valeur résiduelle × Taux dégressif

4. Passage automatique au linéaire

Lorsque l'annuité dégressive devient inférieure à l'annuité linéaire résiduelle (valeur résiduelle divisée par années restantes), le calcul bascule automatiquement en mode linéaire pour les années restantes. Ceci assure que les annuités ne deviennent pas trop faibles et respecte le principe comptable de consommation des avantages économiques du bien.

Exemple pratique détaillé

Une entreprise achète une machine pour 15 000 € début janvier, avec une durée d’utilisation prévue de 4 ans. Le taux linéaire est de 25 %, tandis que le coefficient dégressif pour une durée entre 3 et 4 ans est de 1,25. Le taux dégressif est donc : 25 % × 1,25 = 31,25 %.

Année	Valeur résiduelle avant amortissement (€)	Annuité dégressive (€)	Annuité linéaire résiduelle (€)	Type d'amortissement appliqué
N	15 000	15 000 × 31,25 % = 4 687,50	15 000 / 4 = 3 750	Dégressif
N+1	15 000 - 4 687,50 = 10 312,50	10 312,50 × 31,25 % = 3 222,66	10 312,50 / 3 = 3 437,50	Linéraire (car 3 437,50 > 3 222,66)
N+2	10 312,50 - 3 437,50 = 6 875	n/a	6 875 / 2 = 3 437,50	Linéraire
N+3	6 875 - 3 437,50 = 3 437,50	n/a	3 437,50 / 1 = 3 437,50	Linéraire

À partir de N+1, le calcul passe au mode linéaire car l’annuité linéaire résiduelle devient supérieure à l’annuité dégressive.

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Comptabilisation de l'amortissement dégressif

Depuis le 1er janvier 2025, la comptabilisation suit le règlement ANC 2022-06 :

Dotations aux amortissements dérogatoires : compte 68725 au débit
Reprises sur amortissements dérogatoires : compte 78725 au crédit
Compte d’immobilisation : 145 (dotations dérogatoires)

Lorsque l'annuité dégressive dépasse la dotation comptable normale, l’excédent est comptabilisé en amortissement dérogatoire. À l’inverse, quand les dotations comptables dépassent l’amortissement fiscal, une reprise est enregistrée. Les amortissements dérogatoires figurent au passif du bilan, diminuant ainsi la valeur nette comptable des immobilisations.

Résumé : étapes pour calculer un amortissement dégressif

Calculer la base amortissable (coût d'achat + frais annexes).
Déterminer la durée d’utilisation normale du bien pour identifier le coefficient dégressif.
Calculer le taux dégressif : taux linéaire × coefficient.
Calculer l’annuité dégressive annuelle : appliquer le taux à la valeur résiduelle.
Première année : appliquer un prorata temporis en mois complets.
Chaque année : comparer annuité dégressive et linéaire pour déterminer le mode d’amortissement.
Basculement obligatoire au linéaire quand l’annuité dégressive devient inférieure à l’annuité linéaire résiduelle.

Amortissement dégressif vs amortissement linéaire

Caractéristique	Amortissement Linéaire	Amortissement Dégressif
Annuités	Constantes (sauf prorata la 1ère et dernière année)	Dégressives, élevées au début puis décroissantes
Calcul	Valeur d’acquisition répartie sur durée	Sur valeur résiduelle comptable, taux augmenté par coefficient
Biens éligibles	Tous les biens	Biens neufs, durée ≥ 3 ans, liste légale spécifique
Avantages fiscaux	Moins avantageux les premières années	Meilleure déduction fiscale au début
Flexibilité	Possible de commencer ou changer	Option irréversible

Le choix dépend du profil de l'entreprise

Si l'entreprise souhaite réduire rapidement son bénéfice imposable dès l'acquisition, l'amortissement dégressif est recommandé. Si l'entreprise est peu ou pas bénéficiaire, privilégier le linéaire aide à étaler les charges davantage dans le temps.

Les AVANTAGES de l'amortissement dégressif expliqués par un expert-comptable

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